Главная  Журналы  Международный бухгалтерский учет  11(353) - 2015 март

Техника построения и анализ консолидированной финансовой отчетности в условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности

Доступна онлайн: 18.05.2015

Рубрика: АДАПТАЦИЯ СИСТЕМ УЧЕТА

Страницы: 28-42

Предмет/тема. В статье проводится исследование международных норм и правил практики в вопросах консолидации и объединения бизнеса, а также раскрывается методика коэффициентной диагностики на основе исследования факторов, влияющих на консолидированный баланс.
     Цели/задачи. Целью работы является разработка методики факторного анализа консолидированной отчетности. Это предполагает исследование техники консолидации на основе анализа действующей российской нормативной базы по вопросам формирования консолидированной финансовой отчетности. Последняя формируется в России в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), поэтому следующей задачей исследования является анализ МСФО, посвященных консолидации.
     Методология. В статье предложена авторская методика анализа консолидированной отчетности, основанная на коэффициентной диагностике, позволяющей определить уровень консолидации. Данный показатель разработан автором для проведения факторного анализа. Методология консолидации содержит этапы, начиная с построчного суммирования строк отчетности компаний, входящих в группу, определения величины гудвилла и его типа (положительного или отрицательного), неконтролирующей доли и элиминирования определенных статей в целях исключения возможности повторного счета активов, обязательств и финансовых результатов группы.
     Результаты. В результате проведенного исследования на базе практических расчетов построены консолидированный отчет о финансовом положении, а также отчет о финансовых результатах работы "Группы Газинвестмент" и дочерней компании "Аналитик ГАЗДИАС", относящихся к добывающей отрасти. Пошаговое построение консолидированного баланса способствовало разработке аналитического параметра, отражающего уровень консолидации, и определению факторов, влияющих на его итоговые показатели.
     Область применения. Использование коэффициентной диагностики позволит внешним и внутренним аналитикам выполнять анализ консолидированной отчетности. Результаты факторного анализа применимы в управленческом учете при разработке стратегии развития интегрированного бизнеса.
     Выводы/значимость. Рассмотрение правил консолидации позволило сделать заключение о том, что знание техники консолидации бизнеса и применение ее на практике помогут не только оптимизировать построение консолидированной отчетности, но и провести анализ факторов, влияющих на основные показатели консолидированного баланса и отчета о финансовых результатах. В результате исследования автором получен показатель уровня консолидации, а также раскрыта возможность проведения факторного анализа, определяющего зависимость итоговых показателей консолидированного баланса от объема деловой репутации интегрированного бизнеса, а также от степени элиминирования балансовых статей компаний, входящих в консолидированную группу.

Ключевые слова: консолидированная финансовая отчетность, консолидация капитала, доля участия, положительный гудвилл, отрицательный гудвилл, взаимоисключение

Список литературы:

1. Аверчев И.В. МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Рид Групп, 2011. 992 с.
2. Вайнштейн Д.Е. и др. Новые МСФО по консолидации и оценке справедливой стоимости / пер. с англ. М.: Альпина Паблишерз, 2013. 405 с.
3. Вайнштейн Д.Е. и др. Применение МСФО 2011 / пер. с англ. 6-е изд. М.: Юнайтед Пресс, 2011. Ч. 1. 1152 с.
4. Вахрушина М.А. Методологические особенности анализа консолидированной финансовой отчетности // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2012. № 38. С. 2–10.
5. Дешин В.Е. Объединение бизнеса и его отражение в консолидированной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 3. С. 2–8.
6. Казакова Н.А., Трофимова Л.Б., Федченко Е.А. Методология формирования релевантной информации в условиях глобализации экономических процессов: монография. М.: ИНФРА-М, 2013. 248 с.
7. Ковалев В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать баланс. 5-е изд., перераб. и доп. / под ред. В.В. Ковалева. М.: Финансы и статистика, 2006. 672 с.
8. МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (отмененный стандарт). URL: Link.
9. МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (действующий стандарт). URL: Link.
10. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» URL: Link.
11. Нечитайло А.И. и др. Бухгалтерская финансовая отчетность. Ростов н/Д.: Феникс, 2012. 633 с.
12. Пучкова С.И. Финансовая консолидированная отчетность международной компании. М.: МГИМО-Университет, 2010. 48 с.
13. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность / под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 224 с.
14. Разъяснение ПКР (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения» URL: Link.
15. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность. М.: ЮНИТИ, 2000. 145 с.
16. Сигидов Ю.И., Рыбянцева М.С., Яснеко Г.Н., Оксанич Е.А., Игнатова О.М. Балансоведение. М.: Рид Групп, 2011. 352 с.
17. Трофимова Л.Б. Консолидация отчетности при объединении бизнеса: монография / М.: АТиСО, 2011. 184 с.
18. Трофимова Л.Б. Практические аспекты подготовки консолидированного отчета о финансовом положении группы // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 15. С. 13–18.
19. Трофимова Л.Б. Применение техники консолидации при построении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 11. С. 2–11.
20. Трофимова Л.Б. Сравнительный анализ законодательной базы институтов консолидации отчетности в РФ и в МСФО // Актуальные проблемы современных наук. 2012. Т. 6. Экономика. С. 78–80.

Посмотреть другие статьи номера »