Колчугин С.В.кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета, Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ» (НГУЭУ), Новосибирск, Российская Федерация s.kolchugin@rambler.ru https://orcid.org/0000-0001-9575-1920 SPIN-код: 7831-2254
Предмет. Проблема выявления финансового результата на счете «Товары». Первое литературное описание порядка выявления финансового результата на счете «Товары» содержится в 27 главе трактата Луки Пачоли «О счетах и записях», которая порождает множество вопросов. До сегодняшнего дня нет единого понимания проблемы исчисления финансового результата при частичной реализации товаров в отчетном периоде. Цели. На основе средневековых трактатов по бухгалтерскому учету произвести реконструкцию порядка выявления финансового результата на счете «Товары», а также доказать самостоятельную научную ценность средневековых трактатов по бухгалтерскому учету, опубликованных после издания Лукой Пачоли «Трактата о счетах и записях». Методы. Были использованы такие методы, как сочетание анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также исторического и логического методов исследования. Результаты. Изучение работ средневековых авторов позволило провести реконструкцию порядка выявления финансового результата на счете «Товары» и доказать самостоятельную научную значимость средневековых сочинений по бухгалтерскому учету, изданных до конца XVI в. Доказана необходимость ведения параллельного количественного учета товаров на счетах «Товары» для выявления финансового результата при частичной реализации, без обращения к натуральной инвентаризации. Предложена новая интерпретация тридцатой главы «Трактата о счетах и записях» Луки Пачоли «Как следует делать выписку из счета для дебитора по его требованию и как должны делать выписки продавцы или управляющие по требованию хозяина». В частности показано, что составление «Выписки по счетам учета товаров», содержащей параметры количественного учета товаров, является необходимой технической процедурой выявления финансового результата периода. Реконструирован порядок выявления финансового результата на счете «Товары» при частичной реализации, без обращения к натуральной инвентаризации. Область применения. Полученные научные результаты применимы при объяснении природы финансового результата, при выработке дефиниции финансового результата и разработке методологии бухгалтерского учета выявления финансового результата.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, история, финансовый результат, счет «Товары»
Список литературы:
Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. 305 с.
Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. 400 с.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. 495 с.
Yamey B.S. Commentary on Pacioli's “De Computis et Scripturis”. In: A. Gebsattel and B.S. Yamey (Eds) Luca Pacioli: Exposition of Double Entry Bookkeeping: Venice 1494. Venice, Albrizzi Editore, 1994, pp. 95–169.
Stoner G. The Perseverance of Pacioli's Goods Inventory Accounting System. Accounting History, 2011, vol. 16, iss. 3, pp. 313–329. URL: Link
Toms J.S. Calculating Profit: A Historical Perspective on the Development of Capitalism. Accounting, Organizations and Society, 2010, vol. 35, iss. 2, pp. 205–221. URL: Link
Lee G.A. The Concept of Profit in British Accounting, 1760–1900. Business History Review, 1975, vol. 49, iss. 1, pp. 6–36. URL: Link
Geijsbeek J.B. Ancient Double-Entry Bookkeeping. Lucas Pacioli's Treatise (A. D. 1494 – The earliest known writer on bookkeeping) Reproduced and Translated with Reproductions, Notes and Abstracts from Manzoni, Pietra, Mainardi, Ympyn, Stevin and Dafforne. Denver, Col., 1914, 182 p.
Pacioli L. Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita. Venice, Paganino de Paganini, 1523, 448 p.
Yamey B.S. The Market for Luca Pacioli's Summa de Arithmetica: Some Comments. The Accounting Historians Journal, 2010, vol. 37, no. 2, pp. 145–154. URL: Link
Cardanus Hieronymus. Medici Mediolanensis, Practica Arithmetice, et Mensurandi Singularis. In qua que preter alias cotinentur, versa pagina demonstrabit. Io. Antonins Castellioneus Mediolani imprimebat, 1539, 608 p.
Gamersfelder Sebastian. Buchhalten durch zwey Bücher nach Italiänischer Art und Weise, gestellet durch Sebastian Gamersfelder von Passaw, Bürger und Deutscher Schulmeister zu Dantzigk. Volume of Independents, 1570.
Бауэр О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины. М.: Печатня С.П. Яковлева, 1911, X, 339, 3 с.
Галаган А.М. Основы общего счетоведения. М.: Изд-во Наркомторга СССР и РСФСР, 1928. 436 с.
Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством… Л.: Экономическое образование, 1927. 536 с.
Manzoni Dominico. Quaderno doppio col suo giornale, novamente composto, & diligentissimamente ordinato, secondo il costume di Venetia. Venetia, Comin de Tridino de Monferrato, 1540.
Manzoni Dominico. Libro mercantile, ordinato col suo giornale & alfabeto, per tener conti doppi al modo di Venetia, & potrà seruir in ogn'altro luogo, agiuntoui alcune cose necessarie, & vtili à maggior intelligenza di ciascuno. Con alcune sorti di lettere cancellaresche, mercantesche, & bastarde, et due alfabeti di miniature bellissimi. Venetia, Comin da Trino di Monferrato, 1573.
Grammateus Henricus. Ayn new kunstlich Buech welches gar gewiß und behend lernet nach der gemainen regel Detre. 2te Aufl. Norimbergae, 1521.
Yamey B.S. The Index to the Ledger: Some Historical Notes. The Accounting Review, 1980, vol. 55, no. 3, pp. 419–425. URL: Link
Ympyn Christoffels Jan. Nieuwe Instructie Ende bewijs der loffelijcker Consten des Rekenboecks, ende Rekeninghe te houdene nae die Italiaensche maniere, allen Cooplie den, Rentmeesteren, Tollenaren, Assijsmee steren, zeer nut ende Profytelijck: Informerende eenen yeghelijcken, hoe hy zekere ende perfecte Rekeninghe houden sal met dobbel boecken nae der manieren voors. Waer duer elck by hem seluen lichtelijck in allen sinen sa ken en affaire groote experientie crighen sal. Ghetranslateert met grooter diligentien uit die Italiaensche tale in onser spraken duer Jan Ympyn Christoffels… eerst uitghegeuen int Jaer M. Gum Gratia & Preuilegio, vier Jaren lanck duerende, zoot blijet by der Copien van die Keyserlijcke Maiesteyt verleent. Antwerpen, Gillis Copyns van Diest, 1543.
Schweicker Wolfgang. Zwifach Buchhalten, sampt seinë Giornal, desselben Beschlus, auch Rechnung zuthun… Durch Wolffgang Schweicker Senior, von Nürnberg, yetzt in Venedig wonend, mit allem fleis gemacht und zusamen bracht. 1549. Mit Römischer Keyserlicher Maiestat Priuilegio in sex Jaren nit nach zutrucken, 1549.
Шапиро С. Определение остатка и результата // Счетоводство. 1892. № 10. С. 123–126.
Mennher Valentin. Practique brifue pour cyfrer et tenir Liures de Compte touchant le Principal train de Marchandise. Amberes, 1550.