Главная  Журналы  Экономический анализ: теория и практика  6(573) - 2026 июнь

Экономический анализ отложенных налогов: критический обзор методических подходов российских исследователей

Получена: 25.03.2026

Одобрена: 14.05.2026

Доступна онлайн: 30.06.2026

Рубрика: КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

Коды JEL: G39, M49

Страницы: 193-212

https://doi.org/10.24891/vgeypy

Предмет. Экономическое содержание отложенных налогов как объекта экономического (финансового) анализа.
Цели. Уточнение и разъяснение экономического содержания отложенных налогов посредством критического обзора существующих методических подходов к их экономическому (финансовому) анализу.
Методология. Работа носит теоретический характер. Использованы стандартные научные методы: диалектический метод научного познания, метод сбора теоретической информации, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение. Теоретико-методологическую базу критического обзора составили труды российских исследователей в области экономического и финансового анализа.
Результаты. Установленные концептуальные и логические неточности в части определения экономического содержания отложенных налогов были эксплицированы на основе положений теории бухгалтерского учета. Разработаны рекомендации (с их обоснованием и ограничениями) по включению или исключению отложенных налогов из расчета показателей экономического (финансового) анализа.
Выводы. В настоящее время из-за глубокого кризиса бухгалтерской науки природа отложенных налогов продолжает оставаться нераскрытой. Основные академические дискуссии по вопросам экономического содержания отложенных налогов велись до 1970-х гг. Принято считать, что отложенные налоги строго не соответствуют определениям «активов» и «обязательств», но несмотря на это отражаются в качестве таковых. При этом характеристики «активов» и «обязательств» нельзя в равной степени приписывать отложенным налогам. В работе показано чем отложенные налоги, как «конструкция» бухгалтерского учета, не являются применительно к центральным научным представлениям о них.

Ключевые слова: отложенные налоги, экономический анализ, финансовый анализ, налоги на прибыль, финансовая отчетность

Список литературы:

1. Brown G.A., Collins R., Thornton D.B. Professional judgment and accounting standards. Accounting, Organizations and Society, 1993, vol. 18, no. 4, pp. 275–289. DOI: 10.1016/0361-3682(93)90017-Z
2. Macintosh N.B., Shearer T., Thornton D.B., Welker M. Accounting as simulacrum and hyperreality: perspectives on income and capital. Accounting, Organizations and Society, 2000, vol. 25, pp. 13–50. DOI: 10.1016/S0361-3682(99)00010-0 EDN: DYASPR
3. Аксентьев А.А. Критический анализ порядка распределения налогов на прибыль (часть I) // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2025. № 69. С. 80–110. DOI: 10.17223/19988648/69/5 EDN: ZWDBLL
4. Storey R.K., Storey S. The Framework of Financial Accounting Concepts and Standards. Norwalk, FASB, 1998, 170 p.
5. Black H.A. Interperiod allocation of corporate income taxes. Accounting Research Study No. 09. New York, AICPA, 1966, 123 p. URL: Link
6. Williams P.F. Modern accounting scholarship: the imperative of positive economic science. Accounting Forum, 2003, vol. 27, no. 3, pp. 251–269. DOI: 10.1111/1467-6303.00105 EDN: ETUBQH
7. Cushing B.E. A Kuhnian interpretation of the historical evolution of accounting. The Accounting Historians Journal, 1989, vol. 16, no. 2, pp. 1–41. URL: Link
8. Gaffikin M.J.R. The a priori wars: The modernization of accounting thought. Accounting Forum, 2003, vol. 27, no. 3, pp. 291–311. DOI: 10.1111/1467-6303.00107 EDN: ETUBRB
9. Storey R.K. Conditions Necessary for Developing a Conceptual Framework. Financial Analysts Journal, 1981, vol. 37, no. 3, pp. 51–58. URL: Link
10. Davidson S. Accelerated depreciation and the allocation of income taxes. The Accounting Review, 1958, vol. 33, no. 2, pp. 173–180. URL: Link
11. Dopuch N., Sunder S. FASB's Statements on Objectives and Elements of Financial Accounting: A Review. The Accounting Review, 1980, vol. 55, no. 1, pp. 1–21. URL: Link
12. Аксентьев А.А. Модифицируемость отложенных налогов и их место в балансовом и капитальном уравнениях // Учет. Анализ. Аудит. 2024. Т. 11. № 2. С. 49–60. DOI: 10.26794/2408-9303-2024-11-2-49-60 EDN: AYXHZD
13. Archer S. On the methodology of a conceptual framework for financial accounting Part 1: An historical and jurisprudential analysis. Accounting, Business & Financial History, 1992, vol. 2, no. 2, pp. 199–228. DOI: 10.1080/09585209200000040
14. Аксентьев А.А. Методика анализа чистых отложенных налоговых позиций // Экономический анализ: теория и практика. 2025. № 10. С. 175–194. DOI: 10.24891/cknjij EDN: CKNJIJ
15. Колчугин С.В., Копенкина А.А. Влияние отложенных налогов на показатели финансового анализа // Проблемы учета и финансов. 2014. № 4. С. 44–47. EDN: TMONGP
16. Левандовская Е.А. Значимость отложенных налогов в финансовой отчетности // Экономика и бизнес: теория и практика. 2019. № 11-2. С. 65–67. DOI: 10.24411/2411-0450-2019-11352 EDN: VNIDQU
17. Богданова М.М., Стрельников Д.В. Отложенные налоги в экономике // Вестник Алтайской академии экономики и права. 2024. № 1. С. 5–10. DOI: 10.17513/vaael.3203 EDN: AIVVXS
18. Трофимова Л.Б. Разработка методики экспресс-анализа финансовой отчетности в условиях глобализации экономических процессов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. № 37. С. 53–62. EDN: SOCHHL
19. Ерин И.О., Пышкина Н.Л. Повышение точности анализа финансового состояния организаций по группе показателей ликвидности: новый подход учета налогов в расчетах показателей // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия: Социальные науки. 2017. № 4. С. 31–37. EDN: NQTNIF
20. Лисовская И.А. Расчет чистых активов организации: новые проблемы и решения // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 22. С. 2–7. EDN: OYDDAF
21. Аксентьев А.А. Необходимость разработки нового стандарта по учету налогов на прибыль в России: критический анализ ПБУ 18/02 // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2022. № 5. С. 33–48. EDN: OYYOFG
22. Аксентьев А.А. Теория отложенного налогообложения: концептуальные основы и доказательства применимости // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2022. № 60. С. 141–169. DOI: 10.17223/19988648/60/9 EDN: IKUQAK
23. Johnson A. “More” on “Income-Tax-Allocation” Accounting. The Accounting Review, 1961, vol. 36, no. 1, pp. 75–83. URL: Link
24. Hendriksen E.S. The Treatment of Income Taxes by the 1957 AAA Statement. The Accounting Review, 1958, vol. 33, no. 2, pp. 216–221. URL: Link
25. Sebestikova V., Krzikallova K. The impact of deferred tax on company valuations in the case of mergers. Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości, 2017, vol. 94, no. 150, pp. 131–144. DOI: 10.5604/01.3001.0010.4998
26. Musazi B., Makkawi B. The controversy of deferred tax assets and liabilities classifications and some remedies. Journal of Finance and Accountancy, 2019, vol. 25, pp. 1–18. URL: Link
27. Алеткин П.А. Алгоритм проведения экономического анализа налоговых активов и обязательств // Современные технологии управления. 2011. № 4(4). С. 1–12. EDN: OXEPUN
28. Кричевский Е.Н. Роль искусственного интеллекта в налоговом администрировании процедуры банкротства несостоятельных организаций // Налоги и налогообложение. 2024. № 6. DOI: 10.7256/2454-065X.2024.6.72534 EDN: YUUVBY
29. Poterba J., Rao N., Seidman J.K. Deferred tax positions and incentives for corporate behavior around corporate tax changes. National Tax Journal, 2011, vol. 64, no. 1, pp. 27–57. DOI: 10.17310/ntj.2011.1.02
30. Crabtree A., Maher J.J. The Influence of Differences in Taxable Income and Book Income on the Bond Credit Market. The Journal of the American Taxation Association, 2009, vol. 31, no. 1, pp. 75–99. DOI: 10.2308/jata.2009.31.1.75
31. Carini C., Moretto M., Panteghini P.M., Vergalli S. Deferred Taxation under Default Risk. Journal of Economics, 2020, vol. 129, pp. 33–48. DOI: 10.1007/s00712-019-00671-x
32. Karjalainen J., Kasanen E., Kinnunen J., Niskanen J. Dividends and tax avoidance as drivers of earnings management: Evidence from dividend-paying private SMEs in Finland. Journal of Small Business Management, 2023, vol. 61, no. 2, pp. 906–937. DOI: 10.1080/00472778.2020.1824526
33. Chludek A.K. On the Relation of Deferred Taxes and Tax Cash Flow. SSRN Electronic Journal, 2011. DOI: 10.2139/ssrn.1778265
34. Foster B.P., Ward T.J. The incremental usefulness of income tax allocations in predicting oneyear-ahead future cash flows. The Journal of Applied Business Research, 2007, vol. 23, no. 4, pp. 37–48. DOI: 10.19030/jabr.v23i4.1378
35. Laux R.C. The Association between Deferred Tax Assets and Liabilities and Future Tax Payments. The Accounting Review, 2013, vol. 88, no. 4, pp. 1357–1383. URL: Link
36. Бердников В.В., Валеев Р.Р. Использование анализа факторов формирования рыночной стоимости в стратегическом контроллинге // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2011. № 1. С. 191–200. EDN: PBWXKD
37. Кругляк З.И. Отложенные налоги: особенности учета и анализа в сельскохозяйственных организациях // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2016. № 118. С. 469–485. EDN: VWPUFL
38. Jaedicke R.K., Nelson C.L. The Allocation of Income Taxes – A Defense. The Accounting Review, 1960, vol. 35, no. 2, pp. 278–281. URL: Link
39. Graul P.R., Lemke K.W. On the Economic Substance of Deferred Taxes. Abacus, 1976, vol. 12, no. 1, pp. 14–31. DOI: 10.1111/j.1467-6281.1976.tb00284.x

Посмотреть другие статьи номера »

ISSN 2311-8725 (Online)
ISSN 2073-039X (Print)

Свежий номер журнала

ВЫПУСК 6 ИЮНЬ 2026

Другие номера журнала

---2026 год--- Все материалы 2026 г. 6(573) - 2026 июнь 5(572) - 2026 май 4(571) - 2026 апрель 3(570) - 2026 март 2(569) - 2026 февраль 1(568) - 2026 январь

Архив номеров

Журнал входит в Единый государственный перечень научных изданий — «Белый список». Подробнее>>