Панкова С.В.доктор экономических наук, профессор, декан финансово-экономического факультета, Оренбургский государственный университет, Оренбург, Российская Федерация panksv@mail.ru
Тема. Научно-практическая статья посвящена раскрытию положений аудиторских стандартов, регламентирующих составление аудиторского заключения и знание которых необходимо представителям аудируемого лица, в частности, лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого субъекта. Цели. Целью исследования является формирование теоретико-практических положений, способствующих пониманию руководством аудируемого лица терминологии, используемой в аудиторских стандартах, и требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета, составлению и представлению отчетности при проведении аудиторской проверки и оказании сопутствующих услуг. Методология. При написании статьи использованы общенаучные методы исследования: диалектический, монографический, логический анализ, метод сравнения и сопоставления. Результаты. В ходе исследования определены виды аудиторских услуг, при оказании которых руководство аудируемого лица, включая главного бухгалтера, обязуется исполнять требования аудиторских стандартов, вскрыты различия в терминологии аудиторских стандартов и нормативной базы, регулирующей бухгалтерский учет. Раскрыто содержание требований, которые предъявляют к работе главного бухгалтера федеральные стандарты аудиторской деятельности, регламентирующие порядок составления аудиторского заключения, в отношении: разделения ответственности руководства аудируемого лица и аудитора; порядка составления и представления отчетности, содержания и оформления сопутствующей ей информации; действий аудитора и руководства аудируемого лица при обнаружении искажений отчетности, признаков и последствий возможных ограничений объема аудита. Смоделированы ситуации, при которых между главным бухгалтером и аудитором могут возникнуть разногласия, и сформулированы рекомендации по повышению эффективности их взаимоотношений. Представлена классификация искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленная согласно стандарту аудита, проведено ее сравнение с характеристикой ошибок в учете, приведенной в соответствующем положении по бухгалтерскому учету. Значимость. Положения статьи имеют теоретическую значимость для унификации терминологии бухгалтерского учета и аудита, а также практическое значение для аудиторов, экономических субъектов, являющихся клиентами аудиторов и аудиторских фирм, для преподавания дисциплин, связанных с аудиторской деятельностью. Выводы. Результаты исследования призваны способствовать лучшему пониманию сути аудиторской деятельности руководством аудируемого лица, повышению эффективности аудиторской проверки. Соблюдение главными бухгалтерами аудируемых лиц рекомендаций положительно отразится на качестве бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, позволяя избежать искажений и недостаточного раскрытия требуемой информации. Выявленные проблемы различий в терминологии аудита и бухгалтерского учета и подходах к определению искажений (ошибок) в отчетности демонстрируют направления дальнейших исследований - разработку унифицированной классификации искажений и сближение положений нормативной базы бухгалтерского учета и аудита.
Ключевые слова: аудитор, главный бухгалтер, стандарты аудита, искажения финансовой отчетности
Список литературы:
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Цели финансовой отчетности и аудита: методологические проблемы определения критериев и обоснования классификации искажений финансовой отчетности // Инновационное развитие экономики. 2013. № 6. С. 131–141.
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Искажения в системе координат бухгалтерского учета // Аудит и финансовый анализ. 2013. № 1. С. 42–43.
Гетьман В.Г. Назревшие вопросы повышения качества профессиональной подготовки в вузах России бухгалтеров и аудиторов в условиях глобализации экономики // Инновационное развитие экономики. 2014. № 2. С. 145–156.
Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 3. С. 31–43.
Лабынцев Н.Т. Проблемы подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита в соответствии с требованиями международных образовательных стандартов // Фундаментальные исследования. 2007. № 6. С. 40.
Лычагин М.В. Бухгалтеры и аудиторы: путь от знаний к мудрости // Сибирская финансовая школа. 2008. № 5. С. 12–18.
Мельник М.В. Развитие теории, методологии и практики аудита, совершенствование подготовки кадров в области контроля и аудита // Инновационное развитие экономики. 2011. № 3. С. 3–5.
Остапова В.В., Кузнецова С.В. Оценка аудиторских доказательств и ее влияние на выводы аудитора // Сибирская финансовая школа. 2009. № 5. С. 123–128.
Резниченко С.М., Сафонов И.С. Способы фальсификации учетных записей на бухгалтерских счетах, в балансе и приемы их выявления в процессе бухгалтерской экспертизы // Научный журнал КубГАУ. 2014. № 104. С. 1–14. URL: Link.
Соколов В.Я. Новое в бухгалтерской профессии // Вестник Финансового университета. 2000. № 4. С. 15–24.
Соколов В.Я. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
Фадейкина Н.В. Стандарты образования Международной Федерации Бухгалтеров: структура, содержание и механизмы применения // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. 2012. № 4. С. 494–504.
Хахонова Н.Н. Международные стандарты образования бухгалтеров и аудиторов // Инновационное развитие экономики. 2011. № 6. С. 79–81.
Шеремет А.Д. Концепция подготовки стандарта «Образование аудитора» // Аудит и финансовый анализ. 2012. № 2. С. 199–202.
Шешукова Т.Г., Пащенко Т.В. Методологические основы выявления неправомерного банкротства: контрольно-аналитический аспект // Бухгалтер и закон. 2007. № 4. С. 7–13.
Эйхерн Д.Т., Куликова Л.И., Гафиева Г.М. Способы фальсификации финансовых результатов, применяемые современными компаниями США // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 16. С. 58–62.
Bozkurt O., Islamoğlu M., Öz Y. Perceptions of professionals interested in accounting and auditing about acceptance and adaptation of global financial reporting standards // Journal of Economics, Finance and Administrative Sciences. 2013. Vol. 18. № 34. P. 16–23.
Brown P., Preiato J., Tarca A. Measuring Country Differences in Enforcement of Accounting Standards: An Audit and Enforcement Proxy // Journal of Business Finance and Accounting. 2014. Vol. 41. № 1-2. P. 1–52.
Budescu D.V., Peecher M.E., Solomon I. The joint influence of the extent and nature of audit evidence, materiality thresholds, and misstatement type on achieved audit risk // Auditing. A Journal of Practice & Theory. 2012. Vol. 31. № 2. P. 19–41.
Firth M., Mo P.L.L., Wong R.M.K. Financial statement frauds and auditor sanctions: An analysis of enforcement actions in China // Journal of Business Ethics. 2005. Vol. 62. № 4. P. 367–381.
Knipe P.J., Bitter M.E. The central Florida emphysema foundation audit: A case study of personal and professional responsibility // Issues in Accounting Education. 2011. № 2. P. 377–389.
Nerandzić B., Perović V., Zivkov E., Pascan S. Personality and moral character traits and acknowledging the principles of management ethics, auditing and accounting ethics // Ekonomska Istrazivanja. 2012. № 1. P. 288–312.
Perego P., Kolk A. Multinationals' Accountability on Sustainability: The Evolution of Third-party Assurance of Sustainability Reports // Journal of Business Ethics. 2012. Vol. 110. № 2. P. 173 – 190.
Richardson A.J. Regulatory networks for accounting and auditing standards: A social network analysis of Canadian and international standard-setting // Accounting, Organizations and Society. 2009. Vol. 34. № 5. P. 571–588.
Richardson, A.J. Due process and standard-setting: An analysis of due process in three canadian accounting and auditing standard-setting bodies // Journal of Business Ethics. 2008. Vol. 81. № 3. Р. 679–696.
Sanchez M.H., Agoglia C.P., Hatfield R.C. The effect of auditors' use of a reciprocity-based strategy on auditor-client negotiations // Accounting Review. 2007. № 1. P. 241–263.
Smith-Lacroix J.-H., Durocher S., Gendron Y. The erosion of jurisdiction: Auditing in a market value accounting regime // Critical Perspectives on Accounting. 2012. Vol. 23. № 1. P. 36–53.
Zeff S.A., Radcliffe V., Gunz S. Accounting and Auditing Activities of the Ontario Securities Commission, 1960s to 2008 Part 3: The Fifth Chief Accountant, 1996–2008 // Accounting Perspectives. 2014. Vol. 13. № 4. P. 223–252.
