Главная  Журналы  Международный бухгалтерский учет  8(542) - 2026 Август

Регулирование учета отложенных налогов в периоды экономических кризисов: политические факторы и концептуальные противоречия

Получена: 11.03.2026

Одобрена: 02.08.2026

Доступна онлайн: 27.08.2026

Рубрика: РЕГУЛИРОВАНИЕ И СТАНДАРТИЗАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ

Коды JEL: F54, M48, М49

Страницы: 83-101

https://doi.org/10.24891/pmtydp

Предмет. Особенности использования бухгалтерских стандартов, регламентировавших учет отложенных налогов, в период банковского кризиса в Японии в 1990-е гг. и мирового финансового кризиса 2008 г.
Цели. Установить «политические» мотивы использования бухгалтерских стандартов для целей создания видимости финансового благополучия крупных компаний в период кризиса. Объяснить (выдвинуть гипотезу), почему разработчики бухгалтерских стандартов не прореагировали на проблемы, связанные с определением экономического содержания отложенных налогов и их бухгалтерским учетом.
Методология. Работа носит теоретический характер. Используются стандартные научные методы: диалектический метод научного познания, метод сбора теоретической и нормативно-правовой информации, метод формализации, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.
Результаты. Установлено, что ни банковский кризис в Японии, ни мировой финансовый кризис не стали поводом для уточнения регуляторами экономического содержания отложенных налогов и реформирования порядка их бухгалтерского учета, а также выделены и описаны ключевые причины этого факта.
Выводы. В настоящее время многими исследователями признаются политические мотивы, связанные с установлением бухгалтерских стандартов в той или иной стране. Вопросы, касающиеся отражения стандартами реального, истинного финансового положения компаний, не решаются. Бухгалтерские определения категорий «активы» и «обязательства» содержательно остаются неизменными более 60 лет. Отложенные налоги рассматриваются как пример глубокого противоречия: их экономическое содержание не отвечает критериям признания элементов финансовой отчетности, а правила бухгалтерского учета вступают в конфликт с положениями теории.

Ключевые слова: отложенные налоги, мировой финансовый кризис, банковский кризис, международный бухгалтерский учет

Список литературы:

1. Gallemore J. Deferred Tax Assets and Bank Regulatory Capital. EBC Discussion Paper, 2012, vol. 2012-022. URL: Link
2. Аксентьев А.А. Отложенные налоги в финансовых учреждениях: обзор эмпирических исследований и роль налоговых эффектов в регулятивном капитале. Часть I // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 10. С. 1122–1137. DOI: 10.24891/ia.26.10.1122
3. Аксентьев А.А. Отложенные налоги в финансовых учреждениях: обзор эмпирических исследований и роль налоговых эффектов в регулятивном капитале. Часть II // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 11. С. 1248–1266. DOI: 10.24891/ia.26.11.1248
4. Аксентьев А.А. Модифицируемость отложенных налогов и их место в балансовом и капитальном уравнениях // Учет. Анализ. Аудит. 2024. Т. 11. № 2. С. 49–60. DOI: 10.26794/2408-9303-2024-11-2-49-60
5. Dekle R., Kletzer K. The Japanese banking crisis and economic growth: Theoretical and empirical implications of deposit guarantees and weak financial regulation. Journal of the Japanese and International Economies, 2003, vol. 17, no. 3, pp. 305–335. DOI: 10.1016/S0889-1583(03)00041-8
6. Hoshi T., Kashyap A. The Japanese Banking Crisis: Where Did It Come From and How Will It End? NBER Working Paper, 1999, no. 7250. DOI: 10.3386/w7250
7. Gee M.A., Mano T. Accounting for Deferred Tax in Japanese Banks and the Consequences for Their International Operations. ABACUS, 2006, vol. 42, no. 1, pp. 1–21. DOI: 10.1111/j.1467-6281.2006.00190.x
8. Skinner D.J. The Rise of Deferred Tax Assets in Japan: The Role of Deferred Tax Accounting in the Japanese Banking Crisis. Journal of Accounting and Economics, 2008, vol. 46, no. 2-3, pp. 218–239. DOI: 10.1016/j.jacceco.2008.07.003
9. Bae G.S., Hamao Y., Kang J.-K. Bank Monitoring Incentives and Borrower Earnings Management: Evidence from the Japanese Banking Crisis of 1993–2002. SSRN Electronic Journal, 2009. DOI: 10.2139/SSRN.1357834
10. Genay H. Assessing the condition of Japanese banks: How informative are accounting earnings? Economic Perspectives, 1998, vol. 22, no. Q IV, pp. 12–34. URL: Link
11. Zeff S.A. Chapter 10. Political Lobbying on Accounting Standards – US, UK and International Experience. In: Nobes C.W., Parker R.H. (eds), Comparative International Accounting. Harlow, Pearson Education Limited, 2008, pp. 206–234. URL: Link
12. Dewing I., Russel P.O. Financial Integration in the EU: The First Phase of EU Endorsement of International Accounting Standards. Journal of Common Market Studies, 2008, vol. 46, no. 2, pp. 243–264. DOI: 10.1111/j.1468-5965.2007.00776.x
13. Walton P. IAS 39: Where Different Accounting Models Collide. Accounting in Europe, 2004, vol. 1, no. 1, pp. 5–16. DOI: 10.1080/0963818042000262711
14. Bengtsson E. Repoliticalization of accounting standard setting – The IASB, the EU and the global financial crisis. Critical Perspectives on Accounting, 2011, vol. 22, pp. 567–580. DOI: 10.1016/j.cpa.2011.04.001
15. Whittington G. The adoption of International Accounting Standards in the European Union. European Accounting Review, 2005, vol. 14, no. 1, pp. 127–153. DOI: 10.1080/0963818042000338022
16. Zeff S.A. The Coming Confrontation on International Accounting Standard. Accounting, Finance & Governance Review, 1998, vol. 5, no. 2, pp. 89–117. DOI: 10.52399/001c.35381
17. Zeff S.A. The Evolution of the IASC into the IASB, and the Challenges it Faces. The Accounting Review, 2012, vol. 87, no. 3, pp. 807–837. DOI: 10.2308/accr-10246
18. Kähkönen J. Movements in Asset Prices Since the Mid-1980s. In: G.M. Meredith, U. Baumgartner (Eds), Saving Behavior and the Asset Price "Bubble" in Japan: Analytical Studies. Washington, International Monetary Fund, 1995. DOI: 10.5089/9781557754622.084
19. Аксентьев А.А. Оценочный резерв по отложенным налоговым активам: практика создания и использования // Вестник НГУЭУ. 2022. № 3. С. 102– DOI: 10.34020/2073-6495-2022-3-102-127
20. Botzem S., Quack S. (No) Limits to Anglo-American accounting? Reconstructing the history of the International Accounting Standards Committee: A review article. Accounting, Organizations and Society, 2009, vol. 34, pp. 988–998. DOI: 10.1016/j.aos.2009.07.001
21. Camfferman K., Zeff S.A. Financial Reporting and Global Capital Markets. A History of the International Accounting Standards Committee 1973–2000. Oxford, Oxford University Press, 2007. DOI: 10.1093/acprof:oso/9780199296293.001.0001
22. Dewing I., Russel P.O. Accounting, Auditing and Corporate Governance of European Listed Countries: EU Policy Developments Before and After Enron. Journal of Common Market Studies, 2004, vol. 42, no. 2, pp. 289–319. DOI: 10.1111/J.1468-5965.2004.00489.X
23. Gornik-Tomaszewski S. Antecedents and expected outcomes of the new accounting regulation in the European Union. Research in Accounting Regulation, 2005, vol. 18, pp. 69–103. DOI: 10.1016/S1052-0457(05)18004-7
24. Schipper K. The introduction of International Accounting Standards in Europe: Implications for international convergence. European Accounting Review, 2005, vol. 14, no. 1, pp. 101–126. DOI: 10.1080/0963818042000338013
25. Martinez-Diaz L. Strategic Experts and Improvising Regulators: Explaining the IASC's Rise to Global Influence, 1973-2001. Business and Politics, 2005, vol. 7, no. 3. DOI: 10.2202/1469-3569.1135
26. Chiapello E., Medjad K. An unprecedented privatization of mandatory standard-setting: The case of European accounting policy. Critical Perspectives on Accounting, 2009, vol. 20, pp. 448–468. DOI: 10.1016/j.cpa.2008.09.002
27. Stice E.K., Stice J.D. Count U.S. out? How the French put U.S. adoption of International Accounting Standards on the rocks. Marriott Alumni Magazine, 2010 (Fall), pp. 12–15. URL: Link
28. André P., Cazavan-Jeny A., Dick W. et al. Fair Value Accounting and the Banking Crisis in 2008: Shooting the Messenger. Accounting in Europe, 2009, vol. 6, no. 1, pp. 3–24. DOI: 10.1080/17449480902896346
29. Evangelos C., Ioannis F., Olympia G. The Information Content of Tax Loss Carryforwards Before and During the Global Financial Crisis: Evidence From Greece. In: Zopounidis C., Christopoulos A.G., and Kalantonis P. (eds) Perspectives, Trends, and Applications in Corporate Finance and Accounting. Hershey, PA, IGI Global Scientific Publishing, 2018, pp. 91-107. DOI: 10.4018/978-1-5225-6114-9.ch004
30. Georgios K., Georgios M., Maria-Rafailia L. The Impact of Deferred Taxation on Banking Profitability and Capital Adequacy: Evidence from the Greek Banking System. International Journal of Applied Economics, Finance and Accounting, 2019, vol. 5, no. 1, pp. 1–13. DOI: 10.33094/8.2017.2019.51.1.13
31. Rathke A.A.T., Rezende A.J., Antônio R.M., Moraes M.B.C. Last chance for a big bath: managing deferred taxes under IAS 12 in Brazilian listed firms. Revista Contabilidade & Finanças, 2019, vol. 30, no. 80, pp. 268–281. DOI: 10.1590/1808-057x201806340
32. Flagmeier V. The information content of tax loss carryforwards: IAS 12 vs. valuation allowance (Working Paper, no. 216). Arbeitskreis Quantitative Steuerlehre (arqus), Berlin, 2017. URL: Link

Посмотреть другие статьи номера »