Главная  Журналы  Международный бухгалтерский учет  9(543) - 2026 сентябрь

Учет затрат на формирование человеческого капитала как самостоятельного объекта управленческого учета в условиях цифровой трансформации

ВЫПУСК 9, СЕНТЯБРЬ 2026

PDF-версия статьи

Получена: 01.07.2026

Одобрена: 11.09.2026

Доступна онлайн: 30.09.2026

Рубрика: Управленческий учет и отчетность

Коды JEL: J24, M21, M41, O15

Страницы: 37-57

https://doi.org/10.24891/kjuzxe

Предмет. Затраты на формирование человеческого капитала организации и возможность их выделения в самостоятельный объект управленческого учета в условиях цифровой трансформации.
Цели. Обосновать обособление затрат на формирование человеческого капитала как объекта управленческого учета, разработать их классификацию и модель распределения, не опирающуюся на балансовое признание.
Методология. Историко-теоретический и сравнительный анализ концепции человеческого капитала и нормативных требований к признанию активов; учетно-аналитическое моделирование с применением процессно-временно?го калькулирования (TDABC) и процессной аналитики (process mining) для калибровки уравнений времени по цифровым следам информационных систем (ATS, LMS, ERP).
Результаты. Показано, что ни МСФО, ни российские стандарты не позволяют признать человеческий капитал активом. Предложены двухосновная классификация затрат на его формирование – по стадиям жизненного цикла работника и по экономической природе расходов – и модель их распределения методом TDABC. На условном сквозном примере показано, что наибольшую долю стоимости формирования компетенции образуют альтернативные издержки рабочего времени обучаемых, которые обычный учет затрат на персонал не выявляет; рассчитаны также показатели использования обучающей мощности.
Выводы. Затраты на формирование человеческого капитала могут учитываться как самостоятельный аналитический объект управленческого учета, обособленный от оплаты текущего труда. Это дает основу для управления вложениями в персонал, выявления неиспользуемой обучающей мощности и для достоверного, проверяемого раскрытия информации о человеческом капитале в нефинансовой и интегрированной отчетности.

Ключевые слова: человеческий капитал, управленческий учет, затраты на формирование, TDABC, нефинансовая отчетность

Список литературы:

1. Lev B., Zarowin P. The Boundaries of Financial Reporting and How to Extend Them. Journal of Accounting Research, 1999, vol. 37, no. 2, pp. 353–385. DOI: 10.2307/2491413
2. Honigsberg C., Rajgopal S. Wage Wars: The Battle Over Human Capital Accounting. Harvard Business Law Review, 2022, vol. 12, no. 2, pp. 275–314. URL: Link
3. Roslender R. Accounting for the Worth of Employees: Is the Discipline Finally Ready to Respond to the Challenge? Journal of Human Resource Costing & Accounting, 1997, vol. 2, iss. 1, pp. 9–26. DOI: 10.1108/eb029033
4. Sachini E., Nikou E., Glykas M. Process Mining Human Resources Cost Calculations in Time Driven Activity Based Costing. European Proceedings of Social and Behavioural Sciences, 2022. DOI: 10.15405/epsbs.2022.12.02.15
5. Halaška M., Šperka R. Utilization of Time-driven Activity-based Costing and Process Simulation in Cost Management of Organization. E&M Economics and Management, 2024, vol. 27, iss. 2, pp. 50–68. DOI: 10.15240/tul/001/2024-5-007
6. Pashkevich N., von Schéele F., Haftor D.M. Accounting for Cognitive Time in Activity-Based Costing: A Technology for the Management of Digital Economy. Technological Forecasting and Social Change, 2023, vol. 186, art. 122176. DOI: 10.1016/j.techfore.2022.122176 EDN: XLSUPE
7. Petty W. The Economic Writings of Sir William Petty / ed. by C.H. Hull. Cambridge, Cambridge University Press, 1899, 700 p.
8. Kiker B.F. The Historical Roots of the Concept of Human Capital. Journal of Political Economy, 1966, vol. 74, no. 5, pp. 481–499. DOI: 10.1086/259201
9. Smith A. An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations. London, W. Strahan and T. Cadell, 1776. DOI: 10.1093/oseo/instance.00043218
10. Schultz T.W. Investment in Human Capital. The American Economic Review, 1961, vol. 51, no. 1, pp. 1–17.
11. Becker G.S. Human Capital: A Theoretical and Empirical Analysis, with Special Reference to Education. New York, Columbia University Press, 1964, 187 p.
12. Mincer J.A. Schooling, Experience, and Earnings. New York, NBER; Columbia University Press, 1974, 167 p. URL: Link
13. Струмилин С.Г. Хозяйственное значение народного образования. М.; Л.: Госиздат, 1924. 63 с.
14. Добрынин А.И., Дятлов С.А., Цыренова Е.Д. Человеческий капитал в транзитивной экономике: формирование, оценка, эффективность использования: монография. СПб.: Наука, 1999. 309 с. EDN: TRXRTT
15. Марцинкевич В.И. Инвестиции в человека: экономическая наука и российская экономика // Мировая экономика и международные отношения. 2005. № 9. С. 29–39. EDN: HSTXTD
16. Капелюшников Р.И. Сколько стоит человеческий капитал России? Монография. М.: ВШЭ, 2012. 74 с. EDN: QVLBNH
17. Brummet R.L., Flamholtz E.G., Pyle W.C. Human Resource Measurement – A Challenge for Accountants. The Accounting Review, 1968, vol. 43, no. 2, pp. 217–224. DOI: 10.2308/TAR-4483834
18. Likert R. The Human Organization: Its Management and Value. New York, McGraw-Hill, 1967.
19. Lev B., Schwartz A. On the Use of the Economic Concept of Human Capital in Financial Statements. The Accounting Review, 1971, vol. 46, no. 1, pp. 103–112. DOI: 10.2308/TAR-4482514
20. Flamholtz E.G. A Model for Human Resource Valuation: A Stochastic Process with Service Rewards. The Accounting Review, 1971, vol. 46, no. 2, pp. 253–267. DOI: 10.2308/TAR-4487496
21. Roslender R., Fincham R. Thinking Critically about Intellectual Capital Accounting. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 2001, vol. 14, no. 4, pp. 383–399. DOI: 10.1108/09513570110403425 EDN: EBMAOL
22. Skinner D.J. Accounting for Intangibles – A Critical Review of Policy Recommendations. Accounting and Business Research, 2008, vol. 38, no. 3, pp. 191–204. DOI: 10.1080/00014788.2008.9663332
23. Barth M.E., Li K., McClure Ch.G. Evolution in Value Relevance of Accounting Information. The Accounting Review, 2023, vol. 98, no. 1, pp. 1–28. DOI: 10.2308/TAR-2019-0521 EDN: LXVMUE
24. Acemoglu D., Restrepo P. Automation and New Tasks: How Technology Displaces and Reinstates Labor. Journal of Economic Perspectives, 2019, vol. 33, no. 2, pp. 3–30. DOI: 10.1257/jep.33.2.3
25. Van Laar E., van Deursen A.J.A.M., van Dijk J.A.G.M., de Haan J. The Relation between 21st-Century Skills and Digital Skills: A Systematic Literature Review. Computers in Human Behavior, 2017, vol. 72, pp. 577–588. DOI: 10.1016/j.chb.2017.03.010
26. Hijji M., Alam G. Cybersecurity Awareness and Training (CAT) Framework for Remote Working Employees. Sensors, 2022, vol. 22, no. 22, art. 8663. DOI: 10.3390/s22228663 EDN: KIZZBM
27. Сидорова М.И. Методы и модели экономико-математического моделирования в современном управленческом учете // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. 2012. № 1. С. 16–22. EDN: OWHWSV
28. Kaplan R.S., Anderson S.R. Time-Driven Activity-Based Costing. Harvard Business Review, 2004, vol. 82, no. 11, pp. 131–138. DOI: 10.2139/ssrn.485443
29. Cardinaels E., Labro E. On the Determinants of Measurement Error in Time-Driven Costing. The Accounting Review, 2008, vol. 83, no. 3, pp. 735–756. DOI: 10.2308/accr.2008.83.3.735
30. Salvi A., Raimo N., Petruzzella F., Vitolla F. The Financial Consequences of Human Capital Disclosure as Part of Integrated Reporting. Journal of Intellectual Capital, 2022, vol. 23, no. 6, pp. 1221–1245. DOI: 10.1108/JIC-03-2021-0079 EDN: OMFVXT

Посмотреть другие статьи номера »